Русская Википедия:Директ-костинг
Директ-костинг (метод маржинального учёта затрат, Шаблон:Lang-en) — метод учёта затрат, введённый американским экономистом Д. Харрисом в 1936 году, который заключается в расчёте себестоимости продукции на основе только прямых (переменных) затрат. Сущность системы директ-костинга заключается в разделении затрат на постоянные и переменные.
История создания
Своё развитие система директ-костинг получила во второй половине XX века. С развитием производства и значительным наращиванием выпуска продукции, предприятия различных стран стремились минимизировать свои издержки, с целью повышения своей конкурентоспособности и укрепления позиций своих компаний на рынке. Эта цель ставила перед ними задачу точного определения себестоимости продукции, а также определения точки безубыточности, резервов снижения цены и т. д. Фактическим внедрением системы директ-костинга является 1953 год, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своём отчёте опубликовала описание данной системы. В дальнейшем эта же ассоциация проводила и публиковала крупные исследования фирм, которые используют систему директ-костинг.
Сущность метода
В системе директ-костинг постоянные затраты (связаны с определённым периодом и напрямую не зависят от объёма производства) не относятся к себестоимости продукции, в то время как переменные затраты (напрямую зависят от объёма выпускаемой продукции) относятся. Готовая продукция и незавершённое производство оцениваются только в сумме переменных производственных затрат, а постоянные затраты отчётного периода в общей сумме относятся на финансовый результат организации и не распределяются по видам продукции. По РСБУ переменные расходы организации (например, заработная плата производственных рабочих, сырьё и материалы и т. д.) принимаются к учёту на 20 счёте «Основное производство» и распределяются на остаток незавершённого производства. Постоянные затраты (арендная плата, расходы на рекламу и т. д.) отражаются на счёте 26 «Общехозяйственные расходы» и по окончании отчётного периода, списываются в дебет счёта 90 «Продажи».
При системе директ-костинг схема построения отчёта о финансовых результатах многоступенчатая. Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объёмом производства, затратами и прибылью.
В настоящее время существует два варианта организации управленческого учёта по системе директ-костинг:
- организация раздельного учёта на счетах финансовой и управленческой бухгалтерии;
- интеграция финансовой и производственной бухгалтерии и использование привычных для учёта затрат счетов 20-29.
Учёт, основанный на системе директ-костинг, открывает широкие возможности для менеджмента компании в области принятия эффективных управленческих решений. Так, на основе данного метода, может проводиться анализ взаимосвязи объёма производства, прибыли, себестоимости, валовой выручки. Также данный метод позволяет рассчитывать точку безубыточности компании, максимальную долю постоянных затрат, которые компания может осуществить при имеющемся уровне рентабельности. Большое значение система директ-костинга имеет и для глубокого анализа работы предприятия, основывающегося на математических методах (корреляционный анализ, регрессионный анализ и т. д.).
В отчёте о финансовых результатах, составляемом по системе директ-костинга, видно изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции. Информация, получаемая в системе директ-костинга, позволяет находить наиболее выгодные комбинации цены и объёма, проводить эффективную политику цен.
Основной проблемой директ-костинга является трудность в определении и дифференцировании переменных и постоянных затрат, так как очень часто на практике их трудно классифицировать и отнести к какой-то определённой группе.
См. также
- Абсорбшен-костинг
- Таргет-костинг
- Расчёт себестоимости по видам деятельности
- Стандарт-костинг
- Кайзен-костинг
- Попроцессный метод учёта затрат
- Попередельный метод учёта затрат
Примечания
Вопросы на комиссию по модулю Управленческий учет и управление издержками
- Назовите объекты и субъекты управления затратами на предприятии.
субъектами управления затратами выступают руководители и специалисты предприятия и производственных подразделений (производств, цехов, отделов и т.д.) Отдельные функции и элементы управления затратами выполняются служащими предприятия непосредственно или при их активном участии. Например, диспетчер влияет на координацию и регулирование производственного процесса, а следовательно, на производственные затраты; бухгалтер выполняет учет затрат и т. п.
Объектами управления являются затраты на разработку, производство, реализацию, эксплуатацию и утилизацию продукции.
- Каковы принципы управления затратами на предприятии?
Основными принципами управления затратами являются: системный подход к управлению затратами. Данный принцип предполагает изучение объекта управления и управляющей системы совместно и нераздельно. Системный подход означает необходимость использования системного анализа и синтеза в каждом управленческом решении. Данный подход находит выражение в том, что эффективность управления затратами оценивают по эффективности самого слабого звена системы; единство методов, практикуемых на разных уровнях управления затратами. Методическое единство предполагает единые требования к информационному обеспечению, планированию, учету, анализу затрат. Необходимо единство и соподчиненность используемых критериев эффективности; управление затратами на всех стадиях жизненного цикла продукции. Жизненный цикл продукции составляет процесс создания, разработки, производства, эксплуатации, обращения и утилизации продукта; органическое сочетание снижения затрат с высоким качеством продукции. Конкурентоспособность предприятия во многом зависит от конкурентоспособности продукции, которая определяется соотношением цены и качества. Противоречие заключается в том, что повышение качества продукции сопровождается увеличением затрат, а, следовательно, и увеличением цены. Оптимальный баланс между качеством и затратами на всех стадиях жизненного цикла продукта достигается грамотным управлением на основе исследований и экономических расчетов; недопущение излишних затрат; широкое внедрение эффективных методов снижения затрат; повышение заинтересованности всех подразделений предприятия в снижении затрат
- Что означает понятие «затраты», в чем отличие от понятия «расходы»?
Затраты — это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени. Расходы — это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию.
Затраты признаются в момент, когда ресурс израсходован, а расходы, когда эти затраты будут подтверждены, то есть они могут признаваться в различные отчетные периоды.
- Какие классификации затрат применяются в управленческом учете?
1. По экономической роли в процессе производства
2. По составу (однородности)
3. По способу включения в себестоимость продукции
4. По отношению к объему производства
5. По периодичности возникновения
6. По участию в процессе производства
7. По степени эффективности
8. По степени охвата планом
9. По степени регулирования
10. По месту возникновения
11. По значимости для принятия решений
12. По элементам
13. По видам
14. По калькуляционным статьям
15. По участию в формировании стоимости остатков
16. По степени усреднения
административные расходы;
налоги и взносы во внебюджетные фонды;
начисления заработной платы;
социальные выплаты;
банковские услуги;
материалы и другие издержки.
переменные и постоянные
Прямые – прямо учитываются в стоимости изделия и косвенные
Релевантные затраты — связанные с основными видами деятельности, нерелевантные — расходы на иную деятельность.
Основные - Ресурсы, потраченные на производство номенклатурного элемента. К ним относятся любые материальные, трудовые и прочие расходы, понесённые в процессе производственной деятельности.
накладные. Образуются в производстве в ходе вспомогательного процесса, это затраты, связанные с управлением деятельностью, траты на обслуживающий персонал и прочие операционные издержки.
контролируемые. Такие ресурсы поддаются регулированию и контролю. Сюда можно отнести расход сырья, материалов, ФОТ, численность персонала, и т.д. Правильно управляя ресурсами компании, можно добиться снижения себестоимости и увеличения прибыли;
неконтролируемые. На эти виды затрат невозможно повлиять. Это могут быть налоги, амортизация, валютные курсы, штрафы, пени. Нужно стараться их правильно планировать и закладывать возможные риски в свою деятельность.
- Какие классификации затрат используют для определения себестоимости продукции?
Прямые и косвенные относительно себестоимости
Основные и накладные исходя из экономической производной
По включению в себестоимость – включаемые – зп, мат. Затраты, амортизация и невключаемые
- Что влияет на выбор метода калькулирования себестоимости продукции?
тип производства, характер производственного процесса, особенности продукции и другие факторы
- В чем сущность метода «Таргет-костинг»?
формирование себестоимости новой для предприятия продукции, исходя из планируемой цены и ожидаемой прибыльности продаж
Сущность заключается в снижении себестоимости продукции на всем ее производственном цикле, за счет применения производственных, инженерных, научных исследований и разработок
Сначала определяется рыночная цена на данный вид продукции, затем устанавливается желаемый размер прибыли, а потом рассчитывается максимально допустимый размер себестоимости
Себестоимость = цена - прибыль
- Что такое себестоимость продукции?
стоимостная оценка текущих затрат предприятия на производство и реализацию продукции
- В каких случаях используется позаказный метод калькулирования?
в индивидуальном, мелкосерийном производстве. Его можно использовать, если единица продукции, работ или услуг обладает специфическими свойствами, изготавливается в рамках одного заказа или отдельных партий, количество которых четко определяется.
Конкретные заказы, договоры, сделки
- Назовите основные достоинства и недостатки в использовании системы «директ-костинг» для целей управления предприятием?
относительную простоту (нет распределения постоянных затрат на продукцию и на центры затрат); он предоставляет информацию для ценообразования в краткосрочном периоде (нижняя граница цены в краткосрочном периоде равна переменным затратам).
не позволяет учесть то, что отдельные виды переменных расходов трудно связать с производством одного конкретного вида продукции;
- рыночная цена на продукцию не всегда известна, это затрудняет планирование маржинальной прибыли;
- возможна нелинейная функция затрат;
- в составе постоянных затрат могут присутствовать прямые расходы, связанные с производством .
Основным преимуществом системы директ-костинг заключается в исследовании маржинального дохода. Маржинальный доход может изменяться по различным изделиям и в целом по предприятию
Система директ-костинг позволяет принимать оперативные решения, связанные с управлением предприятием. В частности, повышать эффективность политики цен.
-- разделение расходов на постоянные и переменные. Это связано с тем, что в основном расходы полупеременные. Очень часто при классификации возникают сложности, некоторые считают, что постоянные расходы непосредственно участвуют в производстве продукции, поэтому их необходимо включить в себестоимость. Система не даст ответа на этот вопрос, одно из требования последнего времени были точные калькуляции, в современных условиях ведение учета по системе директ-костинг не отвечает требованиям современных стандартов бухгалтерского учета. происходят значительные искажения суммы прибыли за определенный период сокращенная и действительная себестоимость не соответствуют не совпадает финансовый учет с производственным не решаются проблемы постоянных расходов возникают сложности в делении постоянных расходов на переменные.
- В чем заключаются отличия системы «директ-костинг» от системы учета по полной себестоимости?
Директ костинг – только переменные затраты, остальные затраты на отдельном счёте периодически списываются на фин. Результаты
При методе полных затрат – к совокупным издержкам добавляют маржинальную прибыль
- Как влияет на прибыль полнота учета затрат?
При полном учёте затрат прибыль может уменьшаться при росте объёма продаж, при директ костинге – прибыль будет выше, чем при методе полных затрат, т.к себестоимость 1 ед. продукции, меньше засчёт исключения из неё постоянных расхлодов
- Что такое маржинальная прибыль?
это разница между выручкой и переменными расходами(доход предприятия от реализации объёма товаров за вычетом затрат на этот же объём)
- В чем особенности системы «стандарт-костинг»?
Предварительное нормирование по статьям расходов: основные материалы, оплата труда основных рабочих, коммерческие расходы и производственные накладные расходы
Сложность нормирования ресурсов
Затраты учитываются по «стандартной» цене для вида продукции
Затраты разделяются на переменные и постоянные
- Для чего необходимо определять размер и причины отклонений?
чтобы не допускать необоснованных отступлений от установленной технологии изготовления изделий, нерациональной замены сырья и материалов, превышения установленных норм затрат и т.п
Оценка возможности влиять на их изменение
- Почему возникает необходимость распределения затрат?
возникает в следующих случаях:
- в комплексных производствах при формировании себестоимости продукции;
- при необходимости распределения затрат вспомогательных и обслуживающих подразделений;
- при распределении общепроизводственных расходов по видам продукции
Чтобы правильно определить налоговую базу и начислить налог
Основные цели распределения затрат:
- формирование стоимости активов;
- формирование финансовых результатов;
- принятие управленческих решений;
- мотивация (поощрение использования услуг какого-либо подразделения, поощрение снижения накладных расходов),
- ценообразование
- Какие методы распределения косвенных расходов вы знаете?
- метод реализационной стоимости в точке раздела;
- метод ожидаемой чистой реализационной стоимости;
- метод натуральных показателей
- метод исключения затрат
- комбинированный метод
- Назовите преимущества и недостатки пошагового метода распределения затрат.
+ учитывает оказание вспомогательными подразделениями услуг друг другу
Более точен, чем метод прямого распределения
- искажение себестоимости услуг вспомогательных производств
- В чем особенности применения Activity bazed costing? Для каких целей используется Activity bazed costing?
Каждая составляющая косвенных расходов порождается определенной операцией (функцией), относящейся к какому-либо из бизнес-процессов.
Оценка себестоимости пропорционально деятельности
Расчет себестоимости по видам деятельности
Распределение косвенных расходов по продуктам и услугам в зависимости от объёма ресурсов требуемых на каждом этапе, включение накладных расходов в себестоимость продукции
Для корректного распределения косвенных расходов пропорционально использованию видов деятельности в различных процессах, разложения сложных операций на простые составляющие
Для более точной стоимости того или иного продукта
- В чем смысл разработки скользящего бюджета?
Позволяет лучше учитывать изменения во внешней среде, т.к процесс становится непрерывным, оценки становятся реалистичными, однако требует больше сил и времени
Составляется для того, чтобы видеть реальную картину и создавать более уточнённые версии бюджета
- Как разрабатывается генеральный бюджет?
Его формирует бухгалтерия с руководителями отделов – операционный, затем финансовый план, далее прогнозирование фин состояния компании
Все финансовые и операционные планы на будущий год для формирования прогнозного баланса
По предприятию в целом, включает операционный и финансовый бюджеты
Операционный на основе бюджетов основных и вспомогательных подразделений
Бюджет продаж, производства, остатков готовой продукции на складе, основных материалов, прямых затрат труда, общепроизводственных расходов, ДДС, инвестиций,
- Какие методы анализа отклонений вы знаете?
Метод цепных подстановок – анализируя один фактор, остальные принимаются как неизменные, для этого последовательно заменяют базовые показатели фактическими и сравнивают результаты, разные значения в зависимости от порядка, в первую очередь количественные факторы
-
На основе сопоставления фактических показателей с заложенными в фикс и гибкий бюджет – более простой, выявляется общая величина отклонений
- Как определяется операционная прибыль?
Прибыль от основной деятельности предприятия = выручка – себестоимость – коммерческие и управленческие расходы
Рентабельность = оп/в * 100%
- Какие показатели рентабельности вы знаете?
рентабельности продукции – прибыль от продаж / полная себестоимость
рентабельности продаж ROS
рентабельности собственного капитала ROE
Рентабельность основных средств ROFA
Рентабельность инвестиций ROI
Рентабильность активов ROA
Рентабельность оборотных активов RCA
Рентабельность чистой прибыли NPM
- Что позволяет оценить показатель EVA?
Показатель экономической добавленной стоимости позволяет оценить изменение стоимости организации в постоянно меняющейся ситуации
- Каковы цели и задачи управленческого учета?
Цели: управление затратами, принятие решений, планирование и контроль
Задачи: учет наличия и движения ресурсов, учет затрат и доходов и отклонений по ним от норм, исчисление различных показателей фактической себестоимости, определение финансовых результатов по центрам, контроль и анализ хозяйственной деятельности и структурных подразделений, прогнозирование будущих событий и принятие управленческих решений, составление управленческой отчетности
- Назовите принципы управленческого учета.
Целесообразность, сопоставимость данных, оперативность предоставления информации. Принцип двойной записи может использоваться, а может и нет
28. Почему безвозвратные затраты не следует учитывать при принятии решений?
Потому что эти затраты возникли в результате ранее принятого решения, произошли в прошлом и не могут быть изменены, поэтому не влияют на будущие решения
29. Что лежит в основе способов оценки ФИФО и ЛИФО?
Фифо – товары списываются по первой цене приобретения
Лифо – по последней цене приобретения
В основе лежит очередность поступления
30. На каких классификациях затрат базируется CVP анализ?
Базируется на делении затрат на условно-переменные и условно-постоянные
«издержки – объём продаж – прибыль» - связь издержек и доходов при разных уровнях продаж
Классификация по характеру поведения затрат при изменении объёма реализации, разделяеются на переменные и постоянные
В качестве критерия для анализа принимается операционная прибыль
